新政策核心内容大(dà)家可以細看一(yī)下(xià)下(xià)方的思維導圖：

通過上面的導圖，大(dà)家應該會對此次的減稅新政策有了初步的了解，接下(xià)來我(wǒ)将逐條解讀，帶大(dà)家全面的學習一(yī)下(xià)！

重磅新規逐條解讀

一(yī)、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生(shēng)活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下(xià)稱加計抵減15%政策）。

解讀如下(xià)：

（一(yī)）隻有增值稅一(yī)般納稅人才可以适用加計抵減政策。

（二）政策執行期限是指稅款所屬期：2019年10月1日至2021年12月31日

上述政策從2019年10月1日開(kāi)始實施，是指稅款所屬期2019年10月，即2019年11月申報期申報10月份增值稅可以享受，現在2019年10月申報的是稅款所屬期2019年9月份增值稅，不能享受。

通俗的說，生(shēng)活性服務業納稅人（符合抵減政策）取得2019年9月份及之前取得增值稅專用發票(piào)，如9月份勾選認證，進項稅額10萬元，10月份申報9月份稅的時候，隻能抵扣11萬（隻能加計抵減10%）；如果上述專票(piào)2019年10月份勾選認證（前提是專票(piào)不能超過360天），11月份申報就可抵扣11.5萬（可加計抵減15%）。

（三）加計抵減的基數：當期可抵扣進項稅額

1.适用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計15%抵減應納稅額，不僅限于提供生(shēng)活服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據39号公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物(wù)勞務、發生(shēng)跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

2.按照現行規定不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額，不得加計15%計算加計抵減額。如2019年10月其在某酒店(diàn)召開(kāi)産品推廣會，取得酒店(diàn)開(kāi)具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場地租賃費(fèi)三張專用發票(piào)，納稅人取得住宿費(fèi)和場地租賃費(fèi)的專用發票(piào)上注明的進項稅額可以計提加計抵減額，即使取得餐費(fèi)的專用發票(piào)上注明的稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣，也不得計提加計抵減額。

3.增值稅一(yī)般納稅人有簡易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中(zhōng)抵減。加計抵減額隻可以抵減一(yī)般計稅方法下(xià)的應納稅額。

4.增值稅一(yī)般納稅人出口貨物(wù)勞務、發生(shēng)跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對應的進項稅額也不能計提加計抵減額。

增值稅一(yī)般納稅人兼營出口貨物(wù)勞務、發生(shēng)跨境應稅行爲且無法劃分(fēn)不得計提加計抵減額的進項稅額：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分(fēn)的全部進項稅額×當期出口貨物(wù)勞務和發生(shēng)跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額

5.在2019年10月稅款所屬期計算加計抵減額時，9月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進項稅額，不能加計15%計算加計抵減額。

6.增值稅一(yī)般納稅人當期應納稅額大(dà)于零時，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下(xià)期繼續抵減。

7.如果某公司2019年适用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額餘額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再适用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，可以在2020年至2021年度繼續抵減。

8.加計抵減政策執行到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷，結餘的加計抵減額同樣适用上述規定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結餘，包括正數也包括負數。

二、本公告所稱生(shēng)活性服務業納稅人，是指提供生(shēng)活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生(shēng)活服務的具體(tǐ)範圍按照《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發）執行。

2019年9月30日前設立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規定條件的，自2019年10月1日起适用加計抵減15%政策。

2019年10月1日後設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記爲一(yī)般納稅人之日起适用加計抵減15%政策。

納稅人确定适用加計抵減15%政策後，當年内不再調整，以後年度是否适用，根據上年度銷售額計算确定。

解讀如下(xià)：

（一(yī)）政策銜接

一(yī)般納稅人四項服務（郵政服務、電(diàn)信服務、現代服務、生(shēng)活服務）銷售額（規定期限内）占全部銷售額的比重超過50%的，可以适用10%加計抵減政策。這裏的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以适用加計抵減政策。

一(yī)般納稅人僅提供生(shēng)活服務一(yī)項服務取得的銷售額（規定期限内）占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以适用15%加計抵減政策。

（二）哪些納稅人适用政策：生(shēng)活性服務業納稅人

生(shēng)活性服務業納稅人，是指提供生(shēng)活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生(shēng)活服務的具體(tǐ)範圍按照《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号印發）執行。

【附注】生(shēng)活服務的具體(tǐ)範圍

生(shēng)活服務，是指爲滿足城鄉居民日常生(shēng)活需求提供的各類服務活動。包括文化體(tǐ)育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生(shēng)活服務。

1.文化體(tǐ)育服務。

文化體(tǐ)育服務，包括文化服務和體(tǐ)育服務。

〔1〕文化服務，是指爲滿足社會公衆文化生(shēng)活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資(zī)料借閱，檔案館的檔案管理，文物(wù)及非物(wù)質遺産保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供遊覽場所。

〔2〕體(tǐ)育服務，是指組織舉辦體(tǐ)育比賽、體(tǐ)育表演、體(tǐ)育活動，以及提供體(tǐ)育訓練、體(tǐ)育指導、體(tǐ)育管理的業務活動。

《财政部、國家稅務總局關于明确金融、房地産開(kāi)發、教育輔助服務等增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2016〕140号）規定，納稅人在遊覽場所經營索道、擺渡車(chē)、電(diàn)瓶車(chē)、遊船等取得的收入，按照“文化體(tǐ)育服務”繳納增值稅。

2.教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

〔1〕教育服務，是指提供學曆教育服務、非學曆教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學曆教育服務，是指根據教育行政管理部門确定或者認可的招生(shēng)和教學計劃組織教學，并頒發相應學曆證書(shū)的業務活動。包括初等教育、初級中(zhōng)等教育、高級中(zhōng)等教育、高等教育等。

非學曆教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生(shēng)等服務。

《國家稅務總局關于在境外(wài)提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69号）補充規定：境外(wài)單位通過教育部考試中(zhōng)心及其直屬單位在境内開(kāi)展考試，教育部考試中(zhōng)心及其直屬單位應以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外(wài)單位考試費(fèi)後的餘額爲銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代爲收取并支付給境外(wài)單位的考試費(fèi)統一(yī)扣繳增值稅。教育部考試中(zhōng)心及其直屬單位代爲收取并支付給境外(wài)單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發票(piào)，可以開(kāi)具增值稅普通發票(piào)。

〔2〕醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康複、預防、保健、接生(shēng)、計劃生(shēng)育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車(chē)、病房住宿和夥食的業務。

3.旅遊娛樂服務。

旅遊娛樂服務，包括旅遊服務和娛樂服務。

〔1〕旅遊服務，是指根據旅遊者的要求，組織安排交通、遊覽、住宿、餐飲、購物(wù)、文娛、商(shāng)務等服務的業務活動。

〔2〕娛樂服務，是指爲娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

具體(tǐ)包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、台球、高爾夫球、保齡球、遊藝（包括射擊、狩獵、跑馬、遊戲機、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動力傘、射箭、飛镖）。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

〔1〕餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式爲消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務的業務活動。

《财政部、國家稅務總局關于明确金融、房地産開(kāi)發、教育輔助服務等增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2016〕140号）補充規定：提供餐飲服務的納稅人銷售的外(wài)賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

《國家稅務總局關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31号）補充規定：納稅人現場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

〔2〕住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村(cūn)和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

《國家稅務總局關于在境外(wài)提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69号）補充規定：納稅人以長（短）租形式出租酒店(diàn)式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要爲滿足居民個人及其家庭日常生(shēng)活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殡葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生(shēng)活服務。

其他生(shēng)活服務，是指除文化體(tǐ)育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外(wài)的生(shēng)活服務。

（三）銷售額的理解

1.如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應按照差額後的銷售額參與計算。例如，某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額後的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物(wù)銷售額爲2萬元，提供生(shēng)活服務差額前的全部價款和價外(wài)費(fèi)用共20萬元，差額後的銷售額爲4萬元。則應按照4/（2+4）來進行計算占比。因該納稅人生(shēng)活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

2.在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一(yī)般納稅人生(shēng)活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39号公告規定，可以享受加計抵減政策。

3.在計算生(shēng)活服務銷售占比時，銷售額中(zhōng)包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。提醒：稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額應作爲查補稅款申報當月(或當季)的銷售額參與計算生(shēng)活服務銷售額的比重。如果某企業2019年10月份被查補（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，企業在2019年10月份被查補（評估）的100萬應作爲申報查補（評估）稅款當月的銷售額參與生(shēng)活服務銷售額的計算。

4.在計算生(shēng)活服務銷售額占比時，一(yī)般納稅人在屬于小(xiǎo)規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。如：A公司是2018年9月設立的納稅人，2019年4月登記爲一(yī)般納稅人。A公司應按照自2018年10月至2019年9月期間的銷售額來計算生(shēng)活服務銷售額占比。

5.在計算生(shēng)活服務銷售額占比時，納稅人選擇适用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在内。

6.“比重超過50%”不含本數。也就是說，生(shēng)活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小(xiǎo)于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生(shēng)活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。

（四）銷售額期間

1.對2019年9月30日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其今後首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。假設某納稅人2019年5月設立，但在2019年10月才取得第一(yī)筆收入，其10月取得貨物(wù)銷售額30萬元，11月銷售額爲零，12月提供生(shēng)活服務銷售額100萬元。在該例中(zhōng)，應按納稅人10月-12月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人生(shēng)活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

2.按照現行規定，2019年10月1日後設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年11月設立，但其10月、12月均無銷售額，其11月生(shēng)活服務銷售額爲100萬，貨物(wù)銷售額爲30萬元。在該例中(zhōng)，應按照10-12月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人生(shēng)活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

3.A企業2019年11月成立，2019年11月至2020年1月生(shēng)活服務銷售額占比超過50%。爲判斷2021年是否能享受加計抵減政策，計算2020年生(shēng)活服務銷售額占比時，2020年1月份的銷售額參與計算。

三、生(shēng)活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下(xià)：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

解讀如下(xià)：

1.适用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下(xià)期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

2.已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生(shēng)了進項稅額轉出，納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額，特别提醒，已計提加計抵減額的進項稅額，包括2019年4月1日至2019年9月30日期間按照10%計提和2019年10月1日以後按照15%計提的，進項稅額已計提加計抵減額的進項稅額轉出時，調減加計抵減額不能一(yī)律按照15%計算，要分(fēn)段計算。

3.納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在确定适用加計抵減政策當期一(yī)并計提。爲簡化核算，納稅人應在确定适用加計抵減政策的當期一(yī)次性将可計提但未計提的加計抵減額一(yī)并計提，不再調整以前的申報表。

某納稅人2019年9月設立，2019年10月登記爲一(yī)般納稅人，2019年11月若符合條件，可以确定适用加計抵減政策，則2019年11月可一(yī)并計提10-11月份的加計抵減額。

四、納稅人适用加計抵減政策的其他有關事項，按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39号）等有關規定執行。

解讀如下(xià)：

（一(yī)）發票(piào)勾選确認

享受加計抵減政策的一(yī)般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發票(piào)選擇确認平台進行勾選确認或者掃描認證紙(zhǐ)質發票(piào)。

（二）備案手續

《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14号）第八條規定，适用加計抵減政策的生(shēng)産、生(shēng)活性服務業納稅人，應在年度首次确認适用加計抵減政策時，通過電(diàn)子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《适用加計抵減政策的聲明》。

納稅人通過電(diàn)子稅務局提交聲明時，系統将自動顯示《适用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策适用年度和所屬行業，錄入計算期内生(shēng)活服務的銷售額和總銷售額後，信息系統将幫助納稅人自動填寫其他内容。納稅人在确認相關信息準确無誤後，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務廳提交聲明時，稅務部門會提供免填單服務，納稅人隻要将上述4項信息告知(zhī)窗口工(gōng)作人員(yuán)，工(gōng)作人員(yuán)會預填好聲明内容，交由納稅人确認，如果信息準确無誤，納稅人蓋章後即可提交。

适用加計抵減政策的生(shēng)産、生(shēng)活性服務業納稅人，應在年度首次确認适用加計抵減政策時提交《适用加計抵減政策的聲明》。爲提醒納稅人，當納稅人進入增值稅申報界面時，系統将提示納稅人加計抵減政策具體(tǐ)規定，并告知(zhī)納稅人如果符合政策規定條件，可以通過填寫《适用加計抵減政策的聲明》，來确認适用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一(yī)次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進入申報模塊時，系統自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”标識，屏蔽該提示信息。

（三）納稅申報

适用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體(tǐ)現加計抵減額:

爲落實加計抵減政策，一(yī)般納稅人加計抵減額體(tǐ)現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對适用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下(xià)公式填寫。

本欄“一(yī)般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一(yī)般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一(yī)般項目”列“本月數”-“實際抵減額”

本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”

“實際抵減額”是指按照規定可從本期适用一(yī)般計稅方法計算的應納稅額中(zhōng)抵減的加計抵減額，分(fēn)别對應《增值稅納稅申報表附列資(zī)料（四）》第6行“一(yī)般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

【例】如果生(shēng)活性服務業納稅人在2019年10月确認适用15%加計抵減政策，當月銷售咨詢服務，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當月可抵扣的進項稅額爲20萬元，那麽10月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？

按照《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15号），依據加計抵減額計算公式和一(yī)般納稅人申報表填寫說明，納稅人在10月的加計抵減額和應納稅額計算如下(xià)：

《增值稅納稅申報表附列資(zī)料（四）》（以下(xià)稱《附列資(zī)料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發生(shēng)額”＝當期可抵扣進項稅額×15%＝20×10%＝3（萬元）。

《附列資(zī)料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初餘額”+“本期發生(shēng)額”-“本期調減額”＝0+3-0＝3（萬元）。

由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”＝30-20＝10（萬元）>《附列資(zī)料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資(zī)料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝“本期可抵減額”＝3萬元。

主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資(zī)料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”＝30-20-3＝7（萬元）。

以上各欄次均爲“一(yī)般項目”列“本月數”。

（四）會計處理

生(shēng)活性服務業納稅人取得資(zī)産或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

【特别提醒】不影響日常納稅人取得資(zī)産或接受勞務時進項稅額的處理，僅僅在實際繳納增值稅時的處理。

【接上例】

月末結轉：

借：應交稅費(fèi)-應交增值稅（轉出未交增值稅）10

貸：應交稅費(fèi)-未交增值稅 10

次月繳納時直接抵減：

借：應交稅費(fèi)-未交增值稅 10

貸：銀行存款 7

     其他收益  3